从獐子岛事件看区块链在审计中的应用

消耗性生物资产在其成长过程中受自然环境影响较大，在价值计量、生产过程监控、库存和存货监管等方面存在一定困难。獐子岛事件引发公众对审计监管能力的担忧，凸显了新技术应用在审计信息化建设中的重要性。区块链在审计中的应用有助于解决生物资产项目审计的高难度和高风险问题。摘要：通过对獐子岛生物资产项目审计难点的分析，提出了区块链信息平台的建设，并对区块链审计运作模式进行了探讨。

[X] [X]一、简介

獐子岛(002069)是一家上市公司，主营业务为养殖和销售扇贝等消耗性生物资产。继2014年10月“冷水团”袭击导致扇贝“出走”，2018年1月扇贝因“降水减少导致饲料生物减少”而“饿死”，2019年一季度，2019年11月公司底播扇贝再次大比例死亡，公司股价断崖式下跌。与该公司合作了八年的大华公司。獐子岛事件一再上演，引发了学者们对消耗性生物资产的库存管理、信息披露、内外部审计和监管的理性思考[1，2]。由于张子岛有105.64万亩底播扇贝，这类消耗性生物资产清查的资产价值难以计量，项目审计难度大，风险大。“獐子岛扇贝大劫案”突如其来，正是因为底播扇贝是看不见的[3]。在现有条件下，审计师几乎不可能独立清查扇贝的生物资产。因此，这些资产的价值往往由公司决定，从而为欺诈提供了机会。区块链技术的审计应用可以减少审计信息的不对称，避免审计工作中的舞弊行为。区块链是新科技革命中的颠覆性技术，其发展和应用将对经济社会各个领域产生深远影响。

2019年10月24日，习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习时，要求提高区块链技术应用和管理能力，积极推进“区块链”在经济社会各领域的应用。“区块链审计”是审计运营模式的创新[4]。基于区块链技术构建审计平台，实现实时审计，可以带来更可靠、更低风险、更高质量的审计工作[5]。审计行业迫切需要以区块链信息平台建设为抓手，加强审计信息化和审计能力建设，使新技术更好地应用于审计实践。然而，目前审计领域的区块链研究大多还处于理论探讨阶段[6-8]，结合实例的区块链审计应用研究文献相对匮乏。本文从分析獐子岛生物资产项目审计存在的问题入手，探讨了区块链在审计应用方面的优势，提出了基于区块链信息平台的区块链审计应用构想，以期进一步推动区块链审计应用的研究与实践。

二。从獐子岛事件看区块链审计应用的优势

作为獐子岛的主要消耗性生物资产，在其成长过程中受自然环境影响较大，客观上难以对其价值进行计量、生产过程进行监控、盘点和库存监管。区块链是全民账户，账户加盖时间戳，方便相关人员和监管部门实时记录和监控，可以消除审计、取证、跟踪的痛点和难点。通过接下来对獐子岛生物资产项目审计难点的分析，阐述了区块链对生物资产审计问题的回应。(一)獐子岛消耗性生物资产审计难点

1。衡量资产价值的困难增加了审计风险。由于大部分消耗性生物资产生长在深海，因此很难准确预测 在整个成长周期中，生物资产的价值也会发生很大的变化。第二，生物资产的产量和质量会受到生长环境的很大影响。在恶劣环境的影响下，消耗性生物资产容易因缺氧、温度不适等而减产、死亡。而自然灾害和疾病感染也会对生物资产造成致命的损害。比如獐子岛曾经宣称，2011 ~ 2012年，由于冷水团的变化，底播扇贝几乎全部收获。第三，獐子岛主要拥有的扇贝等消耗性生物资产生长环境比较特殊，生长海域面积较大。生物资产在生长环境中的价值计量非常困难，实物量计量和价值计量的客观性难以保证。第四，消耗性生物资产的市场需求随季节变化，供求关系会影响价格。公允价值可以通过连续计算得出，但自然环境的变化对养殖阶段扇贝收获的数量和质量影响较大。审计人员难以准确评估消耗性生物资产的价值，在审计中面临很大困难，导致审计风险增加。2。生产过程难以监控，影响风险评估。与一般制造企业及其产品相比，审计人员很难控制和观察獐子岛生物资产的生产过程，尤其是生物资产的投放和成长阶段。在生物资产交割阶段，由于业务流程不透明，内部控制不完善，审计人员很难对公司交割的苗木数量和质量进行监督和衡量，这无疑增加了审计风险。而且，如果生产的数量和质量不达标，也会带来审计风险。在2014年的“冷水团”事件中，獐子岛一度被质疑扇贝苗短缺，库存存在漏洞。在生物资产的增长阶段，很难观察到资产的水下增长。即使发现异常，工作人员也无法在浩瀚的海洋中及时发出警报，导致错过采取救助措施的最佳时机。气候变化的不确定性也在很大程度上影响了生物资产的增长。獐子岛的监控系统无法感知自然灾害的发生，因此无法减少自然灾害造成的损失。由于张子岛的生物资产类型不同，不同生物资产的生长习性和环境要求也不同，因此对其生长阶段的监测难度较大。对消耗性生物资产的生产过程难以进行有效监控，可能造成风险评估过程中重要程度的判断偏差，最终影响风险评估工作。

3。由于磁盘监管困难，难以降低检查风险。生物资产的增长受自然环境的影响很大，如温度、气候、食物等。其中，成长环境的地形特征也会增加价值评估的不确定性，增加公司资产清查和审计监管的难度。根据审计准则，在选择被审计单位生物资产的监控领域时，应同时考虑生物资产的重要性和被审计单位内部控制制度的健全性。首先，獐子岛消耗性生物资产的增长区域较大，在实际操作中，审计人员只能选择很小比例的监控区域，这可能导致监控结构存在较大的偶然性，无法有效获取适当的证据来证明公司生物资产存货的存在。二是在整个审计过程中监控时间不够充分。面对庞大的生物资产养殖面积和难以清查的生物资产，审计人员的清查工作显得比较仓促。为了快速准确地获得生物资产的数量，审计人员通常采用估计法。在后期的盘点检查中，也采用抽样的方式，这样只能得到大概的实物量，盘点结果的准确性难以保证。三，审计人员构成的差异 这些都表明，在消耗性生物资产项目审计中，审计程序实施的局限性、审计证据的获取和专业能力都会对审计结果产生很大影响。通过实施监督和审计等程序将审计风险降低到可接受的低水平是比较困难的。大华会计师事务所与獐子岛合作八年后辞职，也为消耗性生物资产审计的高风险提供了证据。

(二)区块链处理生物资产审计的优势

区块链是由密码学产生的数据块按时间顺序链接而成的链式数据结构。它具有去中心化、透明和信息不可篡改的特点[9]。这些特征对降低审计风险、实现审计目标具有重要作用。1。区块链数据不可篡改的特性保证了资产定价的可靠性。根据区块链的时间戳及其数据不可更改的特点，审计人员可以对可疑数据进行追踪，以保证资产评估的准确性，提高审计质量。区块链中的每个块都维护自己的数据结构，并且每个块都指向下一个块。区块链使用数字加密算法对链中的所有数据进行加密，并采用一致性协议来保证数据在网络上传输时节点间数据的一致性。区块链的分布式存储模式和共识机制使得存储在区块链中的数据具有不可篡改的特性。不可篡改是指区块链中的网络节点达到一定规模后，区块链中已经形成的数据很难修改，修改的成本极高。根据这一特点，消耗性生物资产价值的统计方法和手段将记录在区块链网上，可以有效防止欺诈，保证资产定价的真实性和完整性。

2。区块链交易的透明度有助于监测生产过程。区块链系统中的交易和存储数据对所有在线节点是公开透明的，授权节点可以查询区块链中的所有数据。参与计算和记录的区块链网络节点通过相互验证确保数据的真实性和有效性。区块链中的每一笔交易都是通过密码术将两个相邻的区块串联起来，所有网络节点遵循相同的加密规则，共同维护整个网络系统中的数据。根据区块链上的时间戳，可以确认交易的时间，保证事件的完全可追溯性。继密码学之后的区块链技术，可以将密钥与数据保护相结合，提高数据和交易的透明度。在生产发货阶段，獐尚力财经小编2022子岛公司发货的苗木数量和质量都会在区块链上记录，可以有效防止造假。在区块链技术下，借助监测探头和传感器等技术，可以将各种生物资产的信息上传到区块链，并结合气象局的自然气象信息，及时反馈到网络上。数据用户可以直接从区块链网络的节点获得所需的信息和资源。区块链交易的透明性使得实时监控消耗性生物资产的生产过程成为可能，有助于审计人员实时掌握资产价值的变化，提高风险评估的准确性，进而制定和实施有效的审计程序，降低审计风险。

3。区块链体系结构的去中心化有助于磁盘监控程序的实现。区块链系统中没有集中的管理组织和硬件。每个分布式节点都有平等的权利和责任，因此它可以以分布式的方式存储和计算数据。区块链系统中的一些节点具有维护功能，可以维护系统中的块。区块链体系的本质是一个开放的会计体系。通过开放的区块链网络接口，所有在线节点都可以实时访问区块链的数据库。每个设备都可以作为一个节点，每个节点都可以获得数据库的完整副本。一旦黑客攻击了传统集中式网络系统的中心节点，整个网络就会被摧毁。

但是，在去中心化的区块链网络中，不需要第三方介入，而是点对点的直接交互。每个节点会复制相同的数据信息，对单个节点的攻击不会影响其他节点的正常运行，这使得高效、分散的代理服务器和大规模的信息交互成为现实。因此，基于区块链技术，借助监测传感技术，将獐子岛生物资产生长情况及相关自然环境信息实时传输至审计终端，在线实施生物资产存在及价值的监测程序，可提高审计效率，有效保证审计证据质量。

三。基于区块链信息平台

区块链的区块链审计应用构想通过以太坊从比特币主导的1.0时代发展到区块链操作系统商业分布式设计主导的2.0时代。运行在区块链操作系统上的智能合约具有分布式系统的优势，可以有效保证数据的安全性和可用性。区块链共识机制将改善现有委托人与受托人之间的信任关系[10]，并能以真实的数据塑造新的审计模式，提高财务报表数据的可信度和审计可信度。区块尚力财经小编2022链智能合约、共识机制和追溯机制的存在为区块链的审计应用奠定了基础。接下来通过构建区块链信息平台来探讨区块链审计的运作模式。(一)区块链信息平台逻辑框架的构建

基于智能合约机制的区块链信息平台逻辑框架如图。1。区块链审计数据中心。区块链审计数据中心是区块链信息平台的基础信息存储模块。区块链审计数据中心的建立可以为审计工作提供数据支持，保证数据信息的安全可靠。在区块链分布式存储结构下，与生物资产的生产和价值变化相关的各种信息将被传输到区块链网络并存储在区块链数据中心，因此审计人员可以实时获得所需的信息和数据。在生物资产农场安装传感器和检测探头，可以对生物资产的交付、培育、生长等信息进行实时分类汇总，并发送回区块链审计数据中心。

其中，成本数据子模块存储了与人工操作、生物资产投入、投料投入等相关的生产成本。区域释放子模块存储各种生物资产的释放范围和定位信息，包括位置坐标、海水水质信息、海底环境信息等。气象子模块用于采集和存储与自然环境、自然灾害、气象变化等相关的数据和信息。从气象局和环保局等相关部门实时获取。当生物资产生长环境发生变化或天气恶劣时，气象信息模块可以及时发出预警，提示工作人员采取应对措施。市场信息子模块包含市场价格、供求信息、优惠政策等。并协助审计人员合理估计生物资产的价值。

2。区块链技术资源服务器。区块链技术资源服务器由硬件和软件组成，是区块链信息平台正常运行的基础。其中，硬件部分由存储设备、网络设备、数据接口等组成。软件部分包括共识机制、数据库、PC服务器等。通过数据接口，被审计单位的各类交易数据可以使参与者通过共识机制对交易信息达成高效共识，缩短相互认证时间，实现在线实时审计系统与财务处理系统之间的数据交换。在生物资产项目审计中，被审计单位将作为网络节点接入区块链信息平台，并提供相应的数据接口和网络设备，保证数据传输通道的畅通。共识机制可以实时验证和确认存储在区块链中的交易和数据，并扩大审计范围。日期 区块链信息平台审计信息处理与应用模块是一个具有数据库和数尚力财经小编2022据分析功能的决策系统。具体由天气预警模块、数据分析模块、数值测算模块、监测信息模块、审计疑点模块和审计预警模块组成。其中气象预警子模块用于处理气象局和环保局提供的自然环境和气象信息，辅助工作人员调整工作。数据分析子模块主要是指生物资产公司对生产经营过程中的各类数据进行初步分析，得出分析报告，便于信息使用者查阅。价值计量子模块根据生物资产的数量和质量以及市场价格的变化，对公司生物资产的价值进行计量，可以有效地辅助审计人员完成价值评估。监控子模块存储公司生物资产增长区域安装的传感器和监控系统传输到区块链数据网络的数据、图片和视频信息，方便审计人员查找和使用源数据。审计疑点子模块将审计准则和审计程序要求转换成计算机化的数据结构，并对其进行设计，对系统中数据信息的变化等异常情况进行判断。审计预警子模块实时监控被审计公司的财务状况，当收集的信息被清除时洗转化后与数据库中的信息比对达到预警指标时， 将会触发警报， 并将异常信息实时传送给审计人员， 形成审计预警报告。

4. 实时访问界面。 审计信息访问界面是使用者直接进行人机交互的载体及操作界面。 审计人员、公司管理人员或财务人员通过网络接口直接登录到区块链审计平台中， 登录权限受到公钥和私钥的限制。 相关人员在授权等级规定的范围内可以进行实时监控、检索查询和取证的操作， 并能够进入到应用面板对各种数据信息进行详细检索。 通过审计信息访问界面， 审计人员可以直接获取有效的审计证据， 提高审计效率的同时又可保证审计质量。

（二）区块链信息平台下的审计作业流程

1. 数据采集阶段。 由于区块链信息平台实现了数据的主动采集， 数据采集量将大幅增加。 其中有大量的非结构化数据， 这类非结构化数据主要以文本文档、图像、日志、音频、视频、报告以及网页链接等多种方式存在， 有助于审计工作的高效开展。 区块链网络在分析结构化和半结构化数据方面具有较大的优势， 区块链下的审计数据类型也比较庞杂， 没有形成统一标准的格式。 因此， 在数据采集阶段需借助一些专业设备， 如数据采集传感器、遥感技术、监控技术、网络爬虫以及射频识别等。 技术的结合在节省人力、财力的同时， 还能提升审计效率， 拓宽审计监督检查范围。 根据区块链信息平台的数据采集需求， 审计人员需要选择合适的采集方法， 制定科学有效的数据采集方案与机制。 可以考虑在区块链审计数据中心构建时， 对数据格式进行规范， 以确保数据接口通畅。

2. 数据预处理阶段。 区块链信息平台在运行时会将数据预处理分为三个步骤， 即数据存储、数据清洗与数据转换。 审计数据的存储方法有NAS、RAID、自动精简、克隆技术、快照技术以及分层存储等， 区块链技术的数据存储则是通过分布式节点进行存储， 通过相应的共识技术， 如PoW算法、PoS算法和SPoS算法等， 对数据进行共识， 以缩短认证时间。 对于数据的清洗， 需要解决数据一致性、完整性等问题。 基于区块链中的链式结构以及去中心化的特征， 数据被上传至区块链之后， 会被多个节点备份， 对数据进行处理时， 也不会影响其余节点数据的完整性。 针对数据的转换， 在区块链审计平台构建之时， 就应根据审计的主要任务、被审计单位的特征、数据转换类型和目的进行详细商讨， 使数据的转换结果尽可能地被直接使用。3. 审计证据采集阶段。 区块链信息平台作业模式下， 审计证据被记录到区块链上， 就成了一种电子证据。 利用区块链技术存储审计数据， 可有效解决传统审计存证系统面临的安全问题。 数据信息在上传至区块链上时， 会附上时间戳， 数据信息的存储能通过哈希值来验证数据的完整和真实性， 非对称加密技术也能够有效保障数据传输过程的安全。 在审计人员取证环节， 针对其复杂的需求， 应对数据采集方法与算法进行及时调整与改进。 区块链技术的分布式存储方式使得审计机构、被审计单位等多个节点在区块链上备份审计证据， 即随时可以获取证据， 从而降低了取证的时间成本。

4. 审计报告生成与输出阶段。 区块链技术下的审计结果输出就是将审计事项中的结构化数据、半结构化數据与非结构化数据转化为文本、表格、图像等进行显性展示， 借助多元分析工具、关联分析工具、图像数据分析工具等， 使审计人员对审计证据有更直观的了解。 区块链信息平台可实现在对目标视图进行评价、修正与优化的基础上， 将审计证据等资料进行可视化呈现。 可视化技术的运用可以将审计结果直观、形象地展示于审计主体面前， 有助于发现审计疑点。 审计人员可以将审计的具体任务与审计证据类型有机结合， 构建可视化的数据模型。 对该可视化的数据模型， 也可以借助基于JavaScript实现的Chart.js、基于函数公式可视化的R等技术。 系统输出审计结论、审计建议、风险预警和审计监测等结果， 审计人员再结合实质性测试与职业判断对输出结果做深入分析。

四、结语

獐子岛事件一再发生， 引发了公众对上市公司内部治理及外部审计监管职能发挥情况的质疑。 獐子岛主营的消耗性生物资产在生长过程中受自然环境影响较大， 其价值计量、生产过程监控、盘存与监盘都存在一定难度， 客观上造成了该审计项目难度大、风险高。 本文将区块链技术引入獐子岛消耗性生物资产审计， 分析了区块链用于审计助力应对生物资产审计难题的路径， 并探讨区块链信息平台下以数据为中心的审计作业模式， 以期为区块链技术的审计应用做出新的探索， 进一步深入推动区块链审计应用的理论研究与相关实践。

【 主 要 参 考 文 献 】[ 1 ] ?王杏芬，刘秋妍.消耗性生物资产信息披露及监管问题剖析——以獐子岛为例[ J].财会月刊，2019（23）：84 ～ 91.

[ 2 ] ?陈宋生.獐子岛扇贝“跑路”了 内部审计“去哪儿”了？[ J].中国内部审计，2019（12）：1.

[ 3 ] ?李煜婷，张卫民.生物资产确认条件反思——基于獐子岛系列事件的案例分析[ J].财会月刊，2016（22）：72 ～ 74.

[ 4 ] ?刘 杰，汪川琳，韩洪灵，陈汉文.“区块链+审计”作业模式的理想与现实[ J].财会月刊，2019（8）：3 ～ 10.

[ 5 ] ?朱渊媛，涂建明，庞琦.基于区块链审计平台构建的审计范式变革[ J].中国注册会计师，2019（7）：67 ～ 73.

[ 6 ] ?李晓慧，王彩.区块链环境下注册会计师行业的创新与业务拓展[ J].财会月刊，2019（9）：3 ～ 8.

[ 7 ] ?樊斌，李银.区块链与会计、审计[ J].财会月刊，2018（2）：39 ～ 43.

[ 8 ] ?高廷帆，陈甬军.区块链技术怎么样影响审计的未来——一个技术创新与产业生命周期视角[ J].审计研究，2019（2）：85 ～ 90.

[ 9 ] ?唐衍军，陶建蓉.区块链技术推动大数据时代审计发展[ J].审计月刊，2018（3）：13 ～ 15.

[10] ?黄锨，陈亚盛.从信任与效率视角看区块链对会计、审计的影响[ J].财会月刊，2019（10）：56 ～ 60.

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